В 2026 году для возврата превышения НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, применяют общий порядок статьи 126 НК РК, а при соблюдении установленных условий — упрощенный порядок статьи 127 НК РК. Требования, представленные до 1 января 2026 года, рассматривают по прежнему Налоговому кодексу (ст. 833 НК РК).
Какая статья регулирует НДС в 2026 году
Бухгалтеру следует искать норму не только по слову «НДС», но и по конкретной хозяйственной ситуации. Сначала нужно определить, к чему относится вопрос: к исчислению налога при реализации, отнесению НДС в зачет, корректировке, применению нулевой ставки, раздельному учету либо возврату превышения.
Одна статья не регулирует все операции с НДС. Если вопрос касается возврата превышения налога плательщику, который реализует товары, выполняет работы или оказывает услуги с применением нулевой ставки, исходной нормой служит статья 126 НК РК. Она определяет, какая сумма подлежит возврату при постоянной и непостоянной реализации, а также предусматривает выбор порядка возврата (ст. 126 НК РК).
Практический алгоритм работы с нормами выглядит так:
- Определить вид операции и налоговый период, к которому относится вопрос.
- Установить, касается ли ситуация исчисления налога, зачета, корректировки либо возврата превышения.
- Проверить основную статью Налогового кодекса и нормы, на которые она прямо ссылается.
- Разграничить общий порядок, упрощенный порядок и возврат по результатам тематической налоговой проверки.
- Сопоставить условия нормы с оборотами, уведомлениями, результатами проверки и данными требования о возврате.
Особая осторожность нужна при использовании консультаций и шаблонов за прошлые периоды. Номер статьи из документа, подготовленного до 2026 года, нельзя автоматически переносить на требования, представленные после 1 января 2026 года. Для заявлений и требований о возврате превышения НДС, поданных до этой даты, предусмотрено отдельное переходное правило: их рассматривают в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом от 25 декабря 2017 года (ст. 833 НК РК).
Возврат НДС: статьи 126 и 127
Статья 126 НК РК применяется к плательщикам НДС, осуществляющим реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке. При постоянной реализации возврату подлежит сумма превышения налога. При непостоянной реализации возвращается часть суммы НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам и услугам, использованным для оборота, облагаемого по нулевой ставке (ст. 126 НК РК).
Для признания реализации постоянной должны одновременно выполняться два условия:
- реализация, облагаемая по нулевой ставке, осуществляется в трех последовательных налоговых периодах;
- в каждом из этих периодов оборот, облагаемый по нулевой ставке, составляет не менее 70% общего облагаемого оборота по реализации.
Следовательно, долю оборота необходимо оценивать отдельно за каждый из трех последовательных налоговых периодов. Суммирование показателей за несколько периодов не заменяет предусмотренную статьей проверку каждого периода (ст. 126 НК РК).
Статья 126 предоставляет плательщику выбор между двумя механизмами: упрощенным возвратом по статье 127 НК РК и возвратом по результатам тематической налоговой проверки. Если в упрощенном порядке заявляется только часть превышения, оставшуюся часть плательщик вправе потребовать к возврату по результатам тематической налоговой проверки (ст. 126 НК РК).
Упрощенный порядок означает возврат с применением системы управления налоговыми рисками без проведения налоговой проверки. Воспользоваться им вправе плательщики, которые относятся к одной из предусмотренных статьей 127 категорий:
- состоят на налоговом мониторинге и в течение календарного года совершали обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке;
- имеют за соответствующий налоговый период обороты, облагаемые по нулевой ставке, в размере не менее 50% общего облагаемого оборота по реализации.
Для возврата также должны одновременно соблюдаться дополнительные условия: на дату представления требования отсутствует неисполненное уведомление, а в течение двенадцати месяцев, предшествующих этой дате, имеется сумма превышения НДС, подтвержденная к возврату по результатам налоговой проверки (ст. 127 НК РК).
Сумму превышения НДС в упрощенном порядке возвращают в течение 15 рабочих дней, следующих за днем представления требования о возврате (ст. 127 НК РК). Этот срок относится именно к упрощенному порядку по статье 127 и не должен автоматически применяться к возврату по результатам тематической налоговой проверки.
При упрощенном возврате налоговый орган направляет плательщику уведомление о сумме превышения, подтвержденной к возврату в упрощенном порядке. При возврате по результатам тематической налоговой проверки плательщику представляют акт проверки с указанием подтвержденной суммы, а в предусмотренных Налоговым кодексом случаях — также заключение к акту (ст. 126 НК РК).
До представления требования бухгалтеру следует сопоставить выбранный порядок с долей оборотов по нулевой ставке, периодичностью такой реализации, наличием неисполненного уведомления и результатами налоговой проверки за предшествующие двенадцать месяцев. Эти показатели относятся к разным условиям статей 126 и 127, поэтому их нельзя подменять друг другом.
Возврат НДС участникам зернового рынка
Для требования о возврате, представляемого в 2026 году участником зернового рынка, сначала применяются действующие положения статей 126 и 127 НК РК. Из этих норм не следует отдельный срок возврата только по признаку участия плательщика в зерновом рынке.
Если плательщик выбирает упрощенный порядок, право на него и срок возврата определяются статьей 127 НК РК. Возврат производится в течение 15 рабочих дней, следующих за днем представления требования, при соответствии категории плательщика и одновременном выполнении условий об отсутствии неисполненного уведомления и наличии ранее подтвержденной суммы превышения (ст. 127 НК РК).
Для применения общего порядка по операциям, облагаемым по нулевой ставке, необходимо отдельно определить характер реализации. Постоянной признается реализация, которая осуществлялась в трех последовательных налоговых периодах и в каждом периоде составляла не менее 70% общего облагаемого оборота. При соблюдении этих условий возврату подлежит сумма превышения НДС. При непостоянной реализации возвращается часть налога, отнесенного в зачет по приобретениям, использованным для оборота по нулевой ставке (ст. 126 НК РК).
Таким образом, для требований 2026 года нельзя заменять условия статей 126 и 127 показателями из ранее действовавших специальных процедур. В частности, правило о двух последовательных налоговых периодах не соответствует действующему определению постоянной реализации: статья 126 требует трех последовательных налоговых периодов. Срок в 15 рабочих дней предусмотрен статьей 127 для упрощенного порядка и исчисляется со дня, следующего за днем представления требования (ст. 127 НК РК).
Дата представления требования имеет самостоятельное значение. Если требование было подано до 1 января 2026 года, оно рассматривается по порядку и срокам Налогового кодекса 2017 года. Если требование представлено начиная с 1 января 2026 года, переходное положение статьи 833 к нему не применяется (ст. 833 НК РК).
Перед заявлением возврата бухгалтеру нужно зафиксировать дату требования, рассчитать долю оборота по нулевой ставке за каждый необходимый налоговый период и определить выбранный механизм возврата. Для упрощенного порядка дополнительно проверяются статус плательщика, отсутствие неисполненного уведомления и наличие подтвержденной к возврату суммы за предшествующие двенадцать месяцев.
НДС и статья расходов в 1С
Запрос «НДС статья» может относиться не к статье Налогового кодекса, а к статье расходов в учетной системе. Эти понятия следует разграничивать: статья НК РК устанавливает правовые условия возврата, а статья расходов используется для аналитического учета хозяйственной операции.
Если бухгалтер разбирает вопрос о возврате превышения НДС, настройка статьи расходов сама по себе не определяет право на упрощенный порядок. Для налоговой оценки нужно проверить фактические показатели, прямо названные в Налоговом кодексе: долю оборота по нулевой ставке, последовательность налоговых периодов, наличие неисполненного уведомления и подтвержденной к возврату суммы (ст. 126, 127 НК РК).
При работе с учетной системой полезно последовательно проверить:
- какая хозяйственная операция отражается в документе;
- к какому налоговому периоду относятся оборот и входной НДС;
- какие данные используются для расчета доли оборота по нулевой ставке;
- совпадают ли показатели учетной системы с данными требования о возврате;
- не смешаны ли в расчете критерии постоянной реализации и условия упрощенного возврата.
Например, показатель 70% применяется при определении постоянной реализации и проверяется в каждом из трех последовательных налоговых периодов. Показатель 50% относится к одной из категорий плательщиков, имеющих право на упрощенный возврат, и рассчитывается за соответствующий налоговый период. Использовать один показатель вместо другого нельзя, поскольку они установлены для разных целей (ст. 126, 127 НК РК).
После исправления аналитики или реквизитов документа бухгалтеру следует повторно сопоставить обороты и сумму НДС с налоговым регистром и требованием о возврате. Для применения налоговой нормы определяющими остаются условия статей 126 и 127 НК РК, а для ранее представленного требования — дата его подачи с учетом переходного положения статьи 833 НК РК.
Частые вопросы
Какая статья Налогового кодекса регулирует возврат НДС в 2026 году? — Для возврата превышения НДС плательщикам, осуществляющим реализацию по нулевой ставке, исходной нормой является статья 126 НК РК. Упрощенный порядок установлен статьей 127 НК РК.
Какая статья применяется для упрощенного возврата НДС? — Статья 127 НК РК. Она определяет категории плательщиков, условия применения этого порядка и срок возврата.
Сколько времени занимает упрощенный возврат НДС? — Сумму превышения возвращают в течение 15 рабочих дней, следующих за днем представления требования о возврате, если выполнены условия упрощенного порядка (ст. 127 НК РК).
Достаточно ли оборота по нулевой ставке в размере 50% для упрощенного возврата? — Этот показатель позволяет отнести плательщика к одной из предусмотренных категорий. Для возврата также необходимы отсутствие неисполненного уведомления на дату требования и наличие подтвержденной к возврату суммы превышения за предшествующие двенадцать месяцев (ст. 127 НК РК).
Когда реализация по нулевой ставке признается постоянной? — Когда она осуществляется в трех последовательных налоговых периодах и в каждом из них составляет не менее 70% общего облагаемого оборота по реализации (ст. 126 НК РК).
Всегда ли превышение НДС возвращают за 15 рабочих дней? — Нет. Этот срок установлен для упрощенного порядка по статье 127 НК РК. Статья 126 также предусматривает возврат по результатам тематической налоговой проверки.
Как рассматривают требование, поданное в 2025 году? — Требование о возврате превышения НДС, представленное до 1 января 2026 года, рассматривают в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом от 25 декабря 2017 года (ст. 833 НК РК).
Что означает «статья НДС» в сообщении учетной системы? — Формулировка может относиться к аналитической статье расходов, а не к статье Налогового кодекса. Для решения вопроса о возврате необходимо отдельно применять условия статей 126 и 127 НК РК.
Источники
- Налоговый кодекс Республики Казахстан, статья 126 «Порядок возврата суммы превышения налога плательщикам налога, осуществляющим реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке».
- Налоговый кодекс Республики Казахстан, статья 127 «Упрощенный порядок возврата суммы превышения налога».
- Налоговый кодекс Республики Казахстан, статья 833 «Переходные положения о порядке рассмотрения налоговых заявлений и требований о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, представленных до 1 января 2026 года».