В 2026 году ставка НДС в Казахстане составляет 16%; при этом требования о возврате превышения НДС, представленные до 1 января 2026 года, рассматриваются по прежнему Налоговому кодексу и в предусмотренные им сроки (ст. 833 НК РК).
Что означает НДС для бухгалтера
В практической работе НДС нельзя рассматривать только как сумму, указанную в счете или первичном документе. Это часть налогового учета, в котором бухгалтер определяет характер операции, проверяет документы, правильно отражает исчисленные суммы и формирует декларацию.
По каждой операции важно последовательно установить:
- относится ли операция к облагаемому обороту;
- какой порядок налогообложения применяется к операции;
- имеются ли документы, подтверждающие ее содержание и отражение в учете;
- в каком налоговом периоде операция должна попасть в отчетность;
- возникает ли сумма НДС к уплате или превышение, которое может быть заявлено к возврату.
Ставку, основание освобождения, порядок зачета и срок представления отчетности бухгалтер определяет по нормам, относящимся именно к рассматриваемой операции. Применять освобождение или иной специальный порядок только по названию товара, услуги либо договора рискованно: значение имеют фактическое содержание операции, статус ее участников и подтверждающие документы.
Отдельного внимания требуют переходящие операции. При их отражении нужно учитывать дату совершения оборота, период выписки и получения документов, а также момент возникновения соответствующего налогового обязательства. Изменение ставки с 2026 года само по себе не заменяет анализ конкретной операции.
Когда возникает вопрос о возврате превышения НДС
Превышение НДС не означает автоматического перечисления денег из бюджета. Для работы с такой суммой бухгалтеру необходимо определить применимый порядок, корректно отразить данные в декларации и подготовить документы, подтверждающие заявленную сумму.
В 2026 году прежде всего следует разграничивать требования по дате их представления. Если налоговое заявление или требование о возврате суммы превышения НДС было представлено до 1 января 2026 года, оно рассматривается в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом от 25 декабря 2017 года (ст. 833 НК РК).
Это переходное правило относится именно к заявлениям и требованиям, поступившим до указанной даты. Поэтому бухгалтеру важно сохранить подтверждение даты представления документа, его регистрационные сведения и уведомление о приеме. По требованиям, поданным начиная с 1 января 2026 года, применяется регулирование, действующее на дату их представления.
Ссылаться при расчете срока возврата НДС на статью 424 НК РК нельзя. Эта статья регулирует другой вопрос: декларация об активах и обязательствах представляется по месту жительства или пребывания до 15 сентября года, в котором возникло обязательство по ее представлению (ст. 424 НК РК). К декларации по НДС и началу срока возврата превышения эта норма не относится.
Чтобы не смешивать разные процедуры, в рабочем файле по возврату целесообразно отдельно зафиксировать налоговый период, дату подачи декларации, дату представления требования, применяемую редакцию законодательства и перечень подтверждающих документов. Такой порядок помогает правильно применять переходную норму и сопоставлять сведения учета с отправленной отчетностью.
Особый порядок для участников зернового рынка
Пилотный проект по упрощенному возврату суммы превышения НДС участникам зернового рынка действовал на территории Казахстана с 1 декабря 2021 года по 30 июня 2024 года. Следовательно, представлять его как действующий специальный порядок возврата в 2026 году некорректно.
Условия пилотного проекта, включая предусмотренные им варианты возврата, банковскую гарантию, камеральный контроль, требования к экспорту и передаче дополнительных сведений, относились к периоду реализации проекта. Они не должны использоваться в 2026 году как самостоятельное основание для выбора процедуры или расчета срока возврата.
Если в учетных файлах организации сохранились документы, связанные с участием в этом проекте, бухгалтер может использовать их для подтверждения операций соответствующего периода. При этом необходимо отделять исторические документы проекта от деклараций и требований, представляемых по операциям 2026 года.
Особенно важно не переносить в текущие регламенты прежние сроки и критерии только потому, что они остались в памятках, шаблонах или настройках учетной системы. Дата окончания проекта позволяет однозначно отнести его правила к завершенному периоду.
Для требований, представленных до 1 января 2026 года, вопрос о применимом порядке решается с учетом переходного положения статьи 833 НК РК. Однако эта статья не возобновляет завершенный пилотный проект и не продлевает срок его действия: она устанавливает порядок рассмотрения ранее представленных налоговых заявлений и требований (ст. 833 НК РК).
Что проверить перед отправкой декларации и требования
До подачи отчетности бухгалтеру полезно сверить налоговый регистр, декларацию, лицевой счет и документы, подтверждающие отраженные суммы. Если заявляется возврат, необходимо отдельно проверить период возникновения превышения, дату подачи требования и редакцию законодательства, применимую с учетом переходных положений.
Рабочая проверка может включать следующие действия:
- сопоставить обороты и суммы НДС в регистрах учета с показателями декларации;
- проверить реквизиты первичных документов и налоговый период их отражения;
- отделить текущие операции от исправлений и документов прошлых периодов;
- проверить дату представления требования о возврате;
- исключить из текущего регламента ссылки на завершившийся зерновой пилотный проект;
- не использовать статью 424 НК РК для определения сроков по декларации или возврату НДС.
Если учетная система не принимает файл декларации, сначала следует проверить тип выбранного документа, отчетный период, формат файла и заполнение обязательных реквизитов. Техническое сообщение программы нужно рассматривать в связи с конкретным файлом и его реквизитами, не подменяя этим проверку налогового содержания декларации.
Перед отправкой рекомендуется сохранить файл декларации в переданном виде, подтверждение приема и сведения о дате отправки. При исправлении отчетности полезно также сохранять предыдущую версию и краткое пояснение причины изменения. Это позволяет восстановить последовательность действий и подтвердить, какой документ был представлен налоговому органу.
Отдельно следует проверить операции по инвестиционным контрактам, заключенным до 1 января 2026 года. Освобождение от НДС импорта сырья и материалов по соответствующему инвестиционному контракту сохраняется до окончания срока его действия, кроме контрактов по инвестиционным приоритетным и стратегическим проектам (ст. 839 НК РК).
Для инвестиционных приоритетных проектов по контрактам, заключенным до 1 января 2026 года, условия контракта сохраняются до истечения срока его действия в пределах, установленных переходными положениями. Для контрактов, заключенных с 1 января 2018 года до 1 января 2026 года, это касается налоговых преференций и гарантии стабильности налогового законодательства (ст. 837 НК РК).
По таким операциям бухгалтеру необходимо связать применяемое условие с конкретным контрактом и сроком его действия. Наличие переходной нормы не означает, что одинаковый порядок можно применять ко всем импортным операциям или ко всем инвестиционным проектам.
Частые вопросы
Какая ставка НДС действует в Казахстане в 2026 году? — Основная ставка НДС составляет 16%. При отражении переходящих операций бухгалтеру нужно определить период и порядок налогообложения конкретной операции.
Можно ли автоматически получить превышение НДС из бюджета? — Нет. Сумма должна быть корректно отражена в декларации, а для возврата применяется предусмотренная процедура с учетом даты представления требования.
Как рассматриваются требования, поданные до 2026 года? — Налоговые заявления и требования о возврате превышения НДС, представленные до 1 января 2026 года, рассматриваются по правилам и в сроки прежнего Налогового кодекса (ст. 833 НК РК).
Определяет ли статья 424 НК РК срок представления декларации по НДС? — Нет. Она устанавливает срок представления декларации об активах и обязательствах — до 15 сентября соответствующего года (ст. 424 НК РК).
Действует ли в 2026 году пилотный проект для участников зернового рынка? — Нет. Период реализации проекта завершился 30 июня 2024 года, поэтому его условия нельзя представлять как действующий порядок 2026 года.
Что делать, если учетная система не принимает файл декларации? — Проверить, что выбран нужный тип документа, верно указан отчетный период, соблюден требуемый формат и заполнены обязательные реквизиты файла.
Сохраняется ли освобождение по старому инвестиционному контракту? — Для предусмотренного статьей 839 НК РК инвестиционного контракта, заключенного до 1 января 2026 года, освобождение от НДС импорта сырья и материалов сохраняется до истечения срока действия контракта с учетом установленных исключений (ст. 839 НК РК).
Источники
- Налоговый кодекс Республики Казахстан: переходные положения по требованиям о возврате превышения НДС
- Налоговый кодекс Республики Казахстан: срок представления декларации об активах и обязательствах
- Правила и сроки реализации пилотного проекта по упрощенному возврату превышения НДС участникам зернового рынка