КТС есептеу кезінде қызметтерді қалай есепке алу керек
Қазақстанда корпоративтік табыс салығы (КТС) мақсатында қызметтерді есепке алу операцияның мазмұнына, контрагенттің мәртебесіне және салықтық есепке алу қағидаларына байланысты. Қызметтерді сатып алу кезінде бухгалтер шығыстардың құжатпен расталуын және оларды шегерімдерге жатқызу мүмкіндігін тексереді. Қызметтерді көрсету кезінде ұйымның кірістерін қолданылатын салықтық есепке алу қағидаларына сәйкес есепке алады.
Бейрезиденттердің қызметтері бөлек талдауды талап етеді. Мұндай жағдайларда контрагенттің салықтық резиденттігін, қызметтің түрі мен көрсетілген жерін, Қазақстан Республикасындағы көздерден алынатын кірістің бар-жоғын және төлем көзінен КТС ұстап қалу міндетін анықтау қажет. Салықтық салдарлар мәміленің нақты мән-жайлары және тиісті кезеңде қолданыста болған Қазақстан Республикасы Салық кодексінің нормалары бойынша айқындалады.
Банк үзінді көшірмесі ақша қозғалысын көрсетеді, бірақ операцияның мазмұнын толық ашпайды. Шартта қандай қызмет көзделгенін, орындаушы мен тапсырыс берушінің кім екенін, міндеттеменің қашан орындалғанын, құнның қалай айқындалғанын және нәтиженің қандай құжаттармен расталғанын анықтау қажет. Түскен немесе аударылған сома авансқа, көрсетілген қызметтің ақысына не бұрын туындаған берешекті өтеуге қатысты болуы мүмкін.
Бейрезиденттермен операцияларды бөлек талдау үшін ажырату керек. Олар бойынша бухгалтер контрагенттің резиденттігін, қызметтің мазмұны мен көрсетілген жерін, шарт талаптарын, орындалған күнін және есеп айырысу тәртібін тіркейді. Келтірілген сипаттамалар өзге рәсімдерге немесе қызмет түрлеріне көзделген қағидаларды қолданбай, салық заңнамасының қандай ережелері нақты операцияға қатысты екенін анықтауға мүмкіндік береді.
Көрсетілген қызметтер: орындаушы нені тексеруі керек
Қызмет көрсететін ұйым операцияны мәміленің мазмұнын және қолданылатын бухгалтерлік әрі салықтық есепке алу қағидаларын ескере отырып көрсетеді. Бухгалтер тек ақшаның түскен күнімен шектелмеуі керек: төлем көрсетіліп қойған қызметтің ақысы, аванс не берешекті өтеу болуы мүмкін.
Әрбір операция бойынша мыналарды тексерген жөн:
шартты және оның нысанасының нақты сипаттамасын;
қызмет құнын және көзделген есеп айырысу тәртібін;
қызметтің нақты көрсетілген кезеңін;
актіні, орындаушының есебін немесе орындалуды ашып көрсететін өзге құжатты;
операция бойынша ресімдеу көзделген жағдайда бастапқы құжат пен шот-фактураны;
шарттағы, есепке алу жүйесіндегі, орындалу туралы құжаттардағы және банк үзінді көшірмесіндегі мәліметтердің сәйкестігін;
мәмілені ресімдеу және көрсету үшін маңызы болса, тапсырыс берушінің салықтық мәртебесін.
Ұзақ мерзімді шарттар ерекше назар аударуды талап етеді. Егер қызметтер кезең-кезеңімен немесе үздіксіз көрсетілсе, құжаттарда әрбір кезеңге қатысты нәтиже мен мерзім көрсетілуі керек. «Шартқа сәйкес қызметтер» деген жалпы тұжырым орындалу көлемін көрсетпейді және актіні шарт талаптарымен салыстыруды қиындатады.
Егер ақша қызмет көрсетілгенге дейін түссе, төлемнің сипаты шарт пен есеп айырысудың нақты жай-күйі бойынша айқындалады. Ақша қозғалысының күні өздігінен операция мазмұнын талдауды алмастырмауы үшін есепке алуда мұндай төлем орындалған міндеттеменің ақысынан бөлек көрсетіледі.
Сатып алынған қызметтер: шығыс қашан растауды талап етеді
Сатып алынған қызмет бойынша бухгалтер оның мазмұнын, нәтижесін және компания қызметінде пайдаланылуын тіркеуі қажет. Құжаттар тапсырыс берілген қызметті нақты орындалуымен, құнымен және операция көрсетілген кезеңмен салыстыруға мүмкіндік беруі керек. Тек төлемнің өзі бұл мән-жайларды ашпайды.
Шығысты тексеру үшін бірыңғай құжаттар топтамасын жинаған ыңғайлы:
Қызметтің түсінікті сипаттамасы берілген шарт немесе тапсырыс.
Шартқа және орындалу туралы құжаттарға қол қойған тұлғалардың өкілеттіктерін растайтын құжаттар.
Акт, есеп, қорытынды, іскерлік хат-хабар немесе орындалудың өзге құжатталған нәтижесі.
Төлем құжаттары және есеп айырысудың жай-күйі туралы мәліметтер.
Операция бойынша көзделген жағдайда бастапқы есепке алу құжаттары мен шот-фактура.
Компанияның қызмет нәтижесін алғанын және пайдаланғанын көрсететін ішкі құжаттар.
Растайтын құжаттардың құрамы қызметтің сипатына байланысты. Консультация нәтижесі қорытындымен немесе есеппен, жарнама бойынша — орналастыру туралы есеппен, жөндеу бойынша — орындалған жұмыстар тізбесімен, тасымалдау бойынша — тиісті көлік құжаттарымен ресімделуі мүмкін. Егер актіде тек жалпы атау көрсетілсе, операцияның мазмұнын қосымшада, есепте немесе онымен байланысты басқа құжатта ашып көрсеткен орынды.
Бейрезиденттердің қызметтері мен байланысты тараптармен операциялар жергілікті контрагенттермен әдеттегі есеп айырысудан бөлек қаралады. Мұндай мәміле бойынша жұмыс файлында тараптар, шарт талаптары, қызметтің көрсетілген жері мен кезеңі, орындалу нәтижесі және төлемдер туралы мәліметтерді сақтау керек. Бұл мәміленің нақты мән-жайларына қатысты қағидаларды қолдануға мүмкіндік береді.
Бухгалтер жұмысының практикалық тәртібі
Операцияны жіктеуден бастаңыз: компания қызмет көрсетті ме, әлде оны сатып алды ма, алдын ала төлем түсті ме, міндеттеме орындалды ма, контрагент резидент пе. Содан кейін шартты, бастапқы құжаттарды, қызмет нәтижесі туралы құжаттарды, төлемді және есепке алу жазбаларын салыстырыңыз. Күндер, сомалар мен атаулар бойынша сәйкессіздіктерді кезең жабылғанға дейін жойған дұрыс.
«Қазақстанға арналған бухгалтерияның» 3.0.74.x өзекті нұсқаларында қызметтердің түсуі «Тауарлар мен қызметтердің түсуі» құжатымен тіркеледі. Оны жасау үшін мына жол қолданылады: «Сатып алу» → «Тауарлар мен қызметтердің түсуі» → «Жасау». Құжатқа нақты ресімделген құжаттардың негізінде контрагент, шарт, күн, қызметтің мазмұны мен құны туралы мәліметтер енгізіледі.
Құжатты өткізбес бұрын таңдалған контрагент пен шартты, операция күнін, қызметтің атауы мен құнын тексеріңіз. Салық деректемелерін нақты мәміленің іс жүзіндегі талаптары бойынша толтырыңыз. Құжат өткізілгеннен кейін есепке алу жүйесіндегі жазбаларды бастапқы құжаттармен, контрагентпен есеп айырысумен және компанияның қабылданған есеп саясатымен салыстырыңыз.
Кезеңді жаппас бұрын мыналар ұсынылады:
орындаушылармен және тапсырыс берушілермен есеп айырысуды салыстырып тексеру;
орындалу туралы құжаттары жоқ төлемдерді анықтау;
шарты, тапсырысы немесе нәтиженің түсінікті сипаттамасы жоқ актілерді тексеру;
алдын ала төлемдерді орындалған міндеттемелер бойынша есеп айырысудан бөлу;
бейрезиденттердің қызметтерін бөлек тізім бойынша тексеру;
қызмет көрсету кезеңдерін олардың есепке алуда көрсетілген кезеңдерімен салыстыру;
барлық байланысты құжаттардағы сомалар мен атаулардың сәйкестігін тексеру;
операцияның электрондық және қағаз растауларын бірыңғай топтамада сақтау.
Мұндай бақылау КТС есебін өзара келісілген есепке алу деректерінен құрастыруға және ішкі бақылау кезінде немесе бақылаушы орган құжаттарды қараған кезде әрбір соманың шығу тегін дәйекті түрде түсіндіруге көмектеседі.
Жиі қойылатын сұрақтар
Қызметтер үшін әрбір төлемнен КТС ұстала ма? — Түскен төлем алдымен мазмұны бойынша жіктеледі. Бұл аванс, көрсетілген қызметтің ақысы немесе берешекті өтеу болуы мүмкін. Сондықтан банк операциясын шартпен, орындалу туралы құжаттармен және есепке алу деректерімен салыстыру қажет.
Қызметті тек банк үзінді көшірмесі бойынша шығыстарға жатқызуға бола ма? — Банк үзінді көшірмесі ақшаның аударылғанын растайды, бірақ қызметтің нысанасы мен нәтижесін сипаттамайды. Операцияны көрсету үшін тараптарды, мазмұнын, құнын, кезеңін және орындалу фактісін анықтауға мүмкіндік беретін құжаттар топтамасы қажет.
«Қызметтер көрсетілді» деген тұжырымы бар акт жеткілікті ме? — Мұндай тұжырым орындаушы жұмысының көлемін, кезеңін және нәтижесін ашып көрсетпейді. Бұл мәліметтер актінің өзінде не онымен байланысты есепте, қосымшада немесе өзге құжатта көрсетілуі керек.
1С жүйесінде қызметтің түсуін қай жерде ресімдеу керек? — «Қазақстанға арналған бухгалтерияның» 3.0.74.x өзекті нұсқаларында мына жол қолданылады: «Сатып алу» → «Тауарлар мен қызметтердің түсуі» → «Жасау».
Бейрезиденттің қызметтерін қалай есепке алу керек? — Операция бөлек жұмыс топтамасына бөлінеді. Онда тараптардың резиденттігі, шарттың нысанасы, қызметтің көрсетілген жері мен кезеңі, орындалу нәтижесі, құны және есеп айырысу тәртібі тіркеледі. Салық салу тәртібі осы мән-жайлар мен осы операцияға қолданылатын заңнама ережелері негізінде айқындалады.